政府部门处理银行业务，会计应该这样做账，竟和企业大不相同！

2.3

银行存款的核算

银行存款是储存在银行的款项，它是货币资金的组成部分。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个行政事业单位都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

本节主要讲述银行存款、存入或收入银行存款的核算方法、使用与支出银行存款的核算方法、外币业务、外币业务的核算方法。下面逐一进行介绍。

2.3.1　认识银行存款

银行存款：政府会计主体存入银行或者金融机构的各种存款，包括人民币和外币存款。期末，银行存款期末借方余额，反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

银行存款的科目设置：要设置“银行存款”科目，核算本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。银行存款属于资产类。期末余额在借方。

会计主体应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。

2.3.2　存入或收入银行存款的核算方法

根据存入、收入银行存款的不同情况而采取相应的会计核算方法。

1.单位将现金存入银行等金融机构时的核算方法

按照实际存入的金额，财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目。

实例【2-20】 2019年6月11日，某单位出纳将现金7500元存入银行。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　7500

贷：现金　　　　7500

注意：预算会计不需要做分录。

2.单位发生一笔经营业务收入，将款项存入银行时的核算方法

按照实际收到的金额，财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“经营收入”科目；预算会计：借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“经营预算收入”科目。

实例【2-21】 2019年5月16日，某单位收到一笔经营业务收入5370元，将款项存入银行。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　5370

贷：经营收入　　　　5370

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　5370

贷：经营预算收入　　　　5370

3.事业单位发生一笔专业业务服务，将收入款项存入银行时的核算方法

按照实际存入的金额，财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；预算会计：借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。

实例【2-22】 2019年2月3日，某单位收到一笔专业业务服务收入7210元，将款项存入银行。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　7210

贷：事业收入　　　　7210

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　7210

贷：事业预算收入　　　　7210

4.单位收到银行存款利息时的核算方法

按照实际存入的金额，财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目；预算会计：借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“其他预算收入—利息收入”科目。

实例【2-23】 2019年4月12日，某单位收到银行存款利息4300元。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　4300

贷：利息收入　　　　4300

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　4300

贷：其他预算收入—利息收入　　　　4300

5.事业单位收到上级单位拨入事业经费时的核算方法

实例【2-24】 2019年3月21日，某事业单位收到上级单位拨入事业经费800000元。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　800000

贷：上级补助收入　　　　800000

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　800000

贷：上级补助预算收入　　　　800000

6.事业单位销售产品收入时的核算方法

实例【2-25】 2019年6月23日，某事业单位销售产品收到销货款40000元，增值税5200元，账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　45200

贷：经营收入　　　　40000

应缴增值税—应缴税金（销项税额）　　　　5200

预算会计：

借：资金结存　　　　45200

贷：经营预算收入　　　　45200

7.事业单位收到应收账款时的核算方法

实例【2-26】 2019年3月24日，某事业单位收到应收账款8600元，款项存入银行（不上缴财政户）。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　　　8600

贷：应收账款　　　　8600

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　8600

贷：经营预算收入　　　　8600

2.3.3　使用与支出银行存款的核算方法

根据使用与支出银行存款的不同情况而采取相应的会计核算方法。

1.事业单位支付银行手续费等的核算方法

按照实际支出的金额，财务会计：借记“业务活动费用”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计：借记“事业支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。

实例【2-27】 2019年2月21日，某单位支付银行汇款手续费350元，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　　　350

贷：银行存款　　　　350

预算会计：

借：事业支出　　　　350

贷：资金结存—货币资金350注意：预算会计不需要做分录。

2.单位开出转账支票支付应付账款时的核算方法

实例【2-28】 2019年2月27日，某单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款7520元。账务处理如下：

财务会计：

借：应付账款　　　　7520

贷：银行存款　　　　7520

预算会计：

借：经营支出　　　　7520

贷：资金结存—货币资金　　　　7520

3.事业单位开出转账支票支付购买办公用品款时的核算方法

实例【2-29】 2019年3月27日，某事业单位以转账支票方式购置材料开出转账支票支付购买办公用品款计1760元。账务处理如下：

财务会计：

借：库存物品　　　　1760

贷：银行存款　　　　1760

预算会计：

借：事业支出　　　　1760

贷：资金结存—货币资金　　　　1760

4.行政单位以转账支票方式购置材料时的核算方法

实例【2-30】 2019年2月27日，某行政单位以转账支票方式购置库存物品，共计8620元。账务处理如下：

财务会计

借：库存物品　　　　8620

贷：银行存款　　　　8620

预算会计：

借：行政支出　　　　8620

贷：资金结存—货币资金　　　　8620

2.3.4　认识外币业务

单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账务的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额，调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。

2.3.5　外币业务的核算方法

根据使用外币的不同情况而采取相应的会计核算方法。

1.单位销售物品、提供服务以外币收取相关款项等的核算方法

按照收入确认当日的即期汇率，将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。

实例【2-31】 某单位发生如下业务：2018年4月1日，银行账户收到外事服务收入14000美元，当日人民币与美元的汇率为6.29∶1，账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款—美元户（14000×6.29=88060）　　　　88060

贷：业务活动收入　　　　88060

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　88060

贷：其他预算收入　　　　88060

2.单位报销外币支付的出差费用的核算方法

实例【2-32】 2018年4月17日，某单位科员报销因公出国费用，实际支出外汇6000美元，人民币与美元的汇率为6.28∶1，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　　　37680

贷：银行存款—美元户（6000×6.28=37680）　　　　37680

预算会计：

借：行政支出　　　　37680

贷：资金结存—货币资金　　　　37680

3.期末，各种外币账务的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额，调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用

实例【2-33】 接上例，2018年4月30日，人民币与美元的汇率为6.33∶1，账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款—美元户

（14000-6000）×6.33-（88060-37680）　　　　260

贷：业务活动费用　　　　260

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　260

贷：行政支出　　　　260